Налогообложение доходов и операций с корпоративными облигациями

Финансовая информация » Налогообложение доходов и операций с корпоративными облигациями

Страница 4

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления, признается процентами. Поэтому в дальнейшем изложении будет использоваться термин "процентный доход", под которым следует понимать также и доход в виде дисконта.

Доходы, полученные за время нахождения ценных бумаг у организации, при налогообложении прибыли отражают как внереализационные доходы, в бухгалтерском учете (когда это не является предметом деятельности организации) - как операционные доходы. При этом в налоговом учете при методе начисления:

- если срок нахождения ценных бумаг в организации приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого отчетного периода;

- если ценные бумаги реализуются или выбывают (в т.ч. погашаются) до истечения отчетного периода, то доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения ценной бумаги.

В бухгалтерском учете во всех случаях проценты начисляются в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг.

Таким образом, имеет место расхождение в дате признания процентов по долговым ценным бумагам между налоговым и бухгалтерским учетом. Поэтому, в случаях, когда в бухгалтерском учете доход по ценным бумагам начисляется не на конец отчетного периода, а на другую дату, или вообще в данном отчетном периоде не начисляется, в целях налогообложения необходимо специально рассчитать его сумму, приходящуюся на отчетный период. Сумма процентов рассчитывается исходя из установленной доходности и срока фактического владения ценными бумагами в отчетном периоде. Уровень доходности, в свою очередь, устанавливается в соответствии с условиями эмиссии ценных бумаг.

В НК РФ установлены требования к ведению аналитического учета доходов по долговым обязательствам. Предусмотрено, что организация отражает сумму доходов в сумме причитающихся процентов отдельно по каждому долговому обязательству в соответствии с условиями эмиссии. При кассовом методе проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе доходов в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Так как порядок учета доходов по ценным бумагам в бухгалтерском и налоговом учете при методе начисления различается, следует произвести оценку имеющихся на балансе ценных бумаг в порядке.

Под операциями с ценными бумагами понимаются операции по их реализации или иному выбытию, в том числе по их погашению. При этом порядок налогообложения этих операций является общим для долговых и долевых ценных бумаг.

В целях налогообложения все ценные бумаги разделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).

Ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ, если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право, и имеется информация об их ценах (котировках) в средствах массовой информации. Эта информация может быть представлена любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами. Методическими рекомендациями к гл. 25 НК РФ установлено, что если организация не располагает информацией организатора торговли или иного уполномоченного лица, то ценные бумаги признаются не обращающимися на ОРЦБ. Налоговая база по этим операциям определяется отдельно от других доходов и расходов организации. Также отдельно рассчитывается налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. Датой признания доходов и расходов по операциям с ценными бумагами является дата их реализации или прочего выбытия.

Страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8

Другое по теме:

Критерии оптимальности национальной валютной системы в Республике Беларусь
Направления деятельности органов государственного валютного регулирования (НБ РБ, Министерства финансов и др.) определяются, исходя из критериев оптимальности национальной валютной системы. Для выбора оптимального валютного режима и эффективной системы валютного регулирования должны быть определены ...

Виды денег
Основными видами денег являются товарные (commodity money) и символические деньги (token money). Деньги возникли из потребностей товарного обмена, по мере развития и усложнения которого появилась необходимость выделения товара, измеряющего ценность всех других товаров. В разных странах эту роль вып ...

Займы в натуральной форме: бухгалтерский учет и налогообложение
налогообложение система займы Очевидно, что для успешного ведения бизнеса хозяйствующий субъект должен обладать достаточным запасом денежных средств. Но так бывает далеко не всегда, гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а на покупку перечисленн ...

Навигация

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.grsailors.ru