Налогообложение доходов и операций с корпоративными облигациями

Финансовая информация » Налогообложение доходов и операций с корпоративными облигациями

Страница 6

- затраты на реализацию;

- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные организацией продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. По государственным и муниципальным ценным бумагам расходы учитываются без сумм процентного дохода, уплаченных продавцу.

В качестве расходов признаются лишь обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией. При этом расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включают суммы НДС. Если организация переоценивала ценные бумаги по рыночной стоимости, то суммы переоценки не учитываются при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

При списании стоимости выбывающих ценных бумаг на расходы организация может использовать один из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Выбранный организацией метод утверждается в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

Организации, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, то есть перенести указанные убытки на будущее.

В соответствии с порядком, установленным в НК РФ, убытки могут быть перенесены в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен убыток. При этом на покрытие убытка может быть направлена сумма, не превышающая 30% налоговой базы по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде. Исключением являются убытки от реализации или иного выбытия ценных бумаг, полученных первичными владельцами при новации. На покрытие этих убытков может быть направлена прибыль от реализации или выбытия любых ценных бумаг и без ограничения в 30%.

Убытки от операций с ценными бумагами, полученные в предыдущем периоде, покрываются раздельно по ценным бумагам, обращающимся и не обращающимся на организованном рынке за счет прибыли по соответствующей категории ценных бумаг. Так, убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, а убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Налогообложение операций с корпоративными облигациями имеет ряд особенностей. В бухгалтерском учете у эмитента и держателя облигации выплата и получение дохода в форме процентов и в форме дисконта отражаются, как указано выше, по-разному. Опирается это на норму п. 3 ст. 43 НК РФ, согласно которой процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Изменения в налогообложении выплачиваемого эмитентом облигации дохода коснулись только тех случаев, когда доходы выплачиваются по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию ФКЦБ. Во всех остальных случаях доходы, выплачиваемые по облигациям, эмитент может не учитывать в целях налогообложения.

На уменьшение налогооблагаемой прибыли относятся только доходы по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию ФКЦБ. В этой связи следует уточнить содержание терминов "обращение" и "размещение". В соответствии со ст. 2 Закона "О рынке ценных бумаг" обращение ценных бумаг - это заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. Размещение же эмиссионных ценных бумаг - это отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.

Страницы: 1 2 3 4 5 6 7 8

Другое по теме:

Элементы бюджетной системы и их характеристика
Элементы бюджетной системы подразделяются на два уровня: – базисный; – настроечный. Базисный уровень состоит из элементов бюджетной системы, таких как: – государственный бюджет; – государственные внебюджетные фонды; – резервные фонды; – целевые бюджетные фонды. Настроечный уровень состоит из аппара ...

Денежный оборот и его особенности при разных моделях экономики
Различные модели экономики накладывают свой отпечаток на характер денежного оборота. Это отражается на особенностях денежного оборота при административно-распределительной и рыночной моделях экономики. В условиях административно-распределительной модели экономики денежному обороту были присущи след ...

Пенсионное обеспечение в системе социального обеспечения Российской Федерации, основные понятия
Пенсионное обеспечение в системе социального обеспечения Российской Федерации основывается в первую очередь на нормах Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации». В соответствии с установленными правилами пенсия по государственному пенсионному обеспечению н ...

Навигация

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.grsailors.ru