Займы в натуральной форме: бухгалтерский учет и налогообложение

Финансовая информация » Налоговая система России » Займы в натуральной форме: бухгалтерский учет и налогообложение

Страница 2

Что означает по своей сути переход права собственности в целях налогообложения? В соответствии со ст. 39 НК РФ:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе». [13]

Иначе говоря, в целях налогообложения под реализацией понимается переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе. Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются следующие операции:

«реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)».

Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом обложения НДС. Тем более что такие операции не указаны ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, которая дает перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, ни в «льготной» ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.

Итак, в соответствии с этой позицией налог на добавленную стоимость возникает, в какой момент его следует начислить? Ответ на этот вопрос зависит от выбранного налогоплательщиком момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг). В соответствии с положениями ст. 167 НК РФ налогоплательщик может выбрать момент определения налоговой базы по НДС либо «по отгрузке», либо «по оплате».

Напомним, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - это день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). А для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, если организация, предоставляющая заем в натуральной форме, определяет налоговую базу «по отгрузке», то начислить налог на добавленную стоимость ей придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.

Пример

Предположим, что ООО «Радуга» заключило в I квартале 2004 года договор займа с ЗАО «Катюша», согласно которому ООО «Радуга» передает ЗАО «Катюша» 2 тонны муки 1-го сорта по цене 12,10рублей, в том числе НДС - 10%. Фактическая себестоимость муки составляет 11 рублей за 1 кг.

В целях обложения НДС организация работает «по отгрузке», налоговый период по НДС - квартал.

В учете бухгалтер ООО «Радуга» сделал следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»

41 «Товары»

22000

Списана себестоимость товаров, переданных по договору займа (11 руб. х 2000 кг)

58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»

24200

Отражена сумма выданного товарного займа

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

2200

Начислен НДС по выданному товарному займу (24200 руб. х 10%)

Страницы: 1 2 3 4 5

Другое по теме:

Происхождение, виды и функции денег
Деньги существуют так же давно, как и сама человеческая цивилизация. На протяжении многих веков деньги постоянно изменялись и современное их состояние нельзя признать завершенным. Как любая экономическая категория, деньги - категория историческая. Во-первых, появились они на определенном этапе исто ...

Теоретические основы налогообложения доходов резидентов и не резидентов
Трудовые отношения между сотрудниками и работодателями регулируются нормами, установленными Трудовым кодексом. В соответствии с положениями ст.11 Трудового кодекса, на территории РФ, правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяютс ...

Формирование финансовых ресурсов и их использование
Финансовые ресурсы предприятия - это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществлению затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих. Формирование финансовых р ...

Навигация

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.grsailors.ru